問題內容： “我司銷售貨物，提貨一部分，后貨物開始跌價，客戶違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨。我司講余下貨款計入營業外收入，是否繳納增值稅。” 稅局答復： 根據《國務院關于廢止《中華人民共和國營業稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定》（國令第691號）規定：“第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。” 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）規定：“第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。 本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。 因此，按照您描述的情況需要如實繳納增值稅。 給大家總結一下： 1. 需要繳納增值稅的情況 1）銷售方在銷售貨物或提供服務等，向購買方收取的違約金、罰款等，會計核算可能被計入“營業外收入”，但是構成了增值稅價外費用，就需要繳納增值稅。 2）執行《小企業會計準則》的，出售固定資產、無形資產等是凈利得的，需要按規定計算繳納增值稅。 2. 不需要繳納增值稅的情況 1）企業接受捐贈，或者收取的違約金、罰款等不構成增值稅價外費用的，資產盤盈等，會計核算計入“營業外收入”，是不需要繳納增值稅的。 2）執行《小企業會計準則》的，收到與銷售額或銷售數量不掛鉤的政府補助，會計核算計入“營業外收入”，也是不需要繳納增值稅。
遇到退稅
都計到營業外收入嗎 ？
不一定。給大家總結了常見退稅的會計處理： 一、增值稅留抵退稅 舉個例子： A公司4月份收到留抵退稅5萬元，則： 借：銀行存款 50000 貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 50000 二、“六稅兩費”減免 無需計提，對于當期直接減免的六稅兩費，不用做賬務處理。直接按減免后實際繳納的金額，做賬即可。 例如：A公司1-3月退回印花稅5萬元，之前沒有計提印花稅的話可以直接沖減稅金及附加。 借：銀行存款 50000 貸：稅金及附加 50000 （記賬軟件可以借方紅字沖銷） 三、工會經費全額返還 如果企業工會組織單獨建立了工會經費核算賬戶，那么，返還的工會經費應直接進入工會組織的賬戶，作為工會組織收入進行核算。 如果企業工會組織沒有單獨建立工會經費核算賬戶，那么，返還的工會經費應當進入企業銀行賬戶。 收到返還工會經費時： 借：銀行存款 貸：其他應付款—工會經費 工會組織支付活動經費時： 借：其他應付款—工會經費 貸：銀行存款/庫存現金 返還的工會經費是給企業工會組織的，主要用于職工或工會活動，單獨核算，屬于專款專用，并不是給企業的，所以不能作為企業的收入；也不屬于增值稅的應稅行為，也不需要交增值稅。 四、增值稅加計抵減 舉個栗子： 頭條君公司4月增值稅銷項稅額130萬元，進項稅額100萬元，加計抵減10萬元，5月10日繳納增值稅20萬元。 4月計提時： 借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅） 30萬 貸：應交稅費—未交增值稅 30萬 5月繳納時： 借：應交稅費—未交增值稅 30萬（應納稅額） 貸：銀行存款 20萬（實繳稅額） 其他收益 10萬（加計抵減） 如果當月不需要繳納增值稅時，則不需要做賬務處理。（增值稅留底退稅實操中也有學員計提，也是可以的，兩種處理方式而已。） 五、穩崗補貼 穩崗補貼屬于政府補助，按照《企業會計準則16號—政府補助》規定進行賬務處理 1. 用于補償企業以后期間到相關成本費用或損失的： 收到穩崗補貼時： 借：銀行存款 貸：遞延收益 發生相關支出時： 借：遞延收益 貸：其他收益/管理費用 （與企業日常活動相關） 借：遞延收益 貸：營業外收入 （與日常活動無關） 2. 用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的： 收到穩崗補貼時： 借：銀行存款 貸：其他收益/管理費用 （與企業日常活動相關） 借：銀行存款 貸：營業外收入 （與日常活動無關） 六：政府補助 根據《財政部關于印發修訂〈企業會計準則第16號—政府補助〉的通知》第十一條：與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。 第十六條：企業應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。 注意：“其他收益”科目只在執行《企業會計準則》的企業設置，而執行《小企業會計準則》的企業不設置“其他收益”科目，一律記入“營業外收入”。 舉例說明： A公司2023年收到一筆與收益相關的政府補助100萬元，用于獎勵公司上年對污水處理的有效改進，則相應的會計處理如下： 借：銀行存款 100萬 貸：其他收益 100萬 七、三代手續費返還 舉例說明： 公司（一般納稅人）收到10600元代扣代繳個稅手續費，其中拿出5000元用于獎勵參與代扣代繳工作的財務人員，相關處理如下： 收到個稅手續費時： 借：銀行存款 10600 貸：其他收益 10000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅） 600 注意：如果是小規模納稅人，則按照3%的征收率，記入應交增值稅中。進行申報時，該部分屬于“未開票收入”，但小規模納稅人申報表未單獨列明“未開票收入”，故與開票收入合并進行填列。 獎勵給財務人時： 借：管理費用 5000 貸：應付職工薪酬 5000 借：應付職工薪酬 5000 貸：銀行存款 5000 關于收入的幾個常見誤區 誤區一：不征稅收入與免稅收入相同，用于支出所形成的費用都不能扣除 糾正：兩者不同！ 我們先了解下收入總額。企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。 第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。 根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定：“三、企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。” 企業所得稅法第二十六條規定，企業的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利性組織的收入。 根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定：企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。 誤區二：企業所得稅確認收入，僅遵循權責發生制原則和實質重于形式原則 糾正：收入確認原則不限于上述兩個原則！ 所得稅收入確認標準主要是在企業所得稅法實施條例第九條、第二節、以及《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），875號文規定不同業務行為確認標準稍有不同，以銷售商品為例：除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。 以利息收入為例：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條規定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”遵循應付實現制原則。 誤區三：企業內部處置資產要確認收入 糾正：不視同銷售確認收入！ 根據《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。 （一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、機構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（四）將自產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種貨兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。 根據《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。 （1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產所有權屬的用途。其中，除另有規定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。 誤區四：企業所得稅銷售商品收入確認時間，和增值稅相同 糾正：不同！ 增值稅和企業所得稅是兩個不同的稅種，其收入確認在時間是存在差異的。一般規定如下： 誤區五：企業所得稅匯算清繳有關收入，僅需要填寫《收入明細表》 糾正：除了填寫《一般企業收入明細表》《金融企業收入明細表》《事業單位、民間非盈利組織收入、支出明細表》之外，納稅人如果有視同銷售、不征稅收入、特殊銷售等需要納稅調整的事項，務必認真填寫A105000《納稅調整項目明細表》以及附表 如有免稅收入和減計收入，務必認真填寫A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》以及附表。