企業(yè)確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應納稅所得額時，應考慮企業(yè)未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，以及應納稅暫時性差異在未來期間轉回兩方面的影響。
監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于預計未來期間公司根據(jù)相關稅法規(guī)定確定的應納稅所得額整體為負數(shù)的情況下，是否應當確認租賃負債相關的遞延所得稅資產(chǎn)存在理解上的偏差和分歧。現(xiàn)就該事項的意見如下：
對于該意見看完你會處理了嗎？
解讀：
未來期間很可能取得的應納稅所得額=A(企業(yè)未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的應納稅所得額)+B(應納稅暫時性差異在未來期間轉回的金額)
整體為負數(shù)的情況下，即A+B<0。
此時是否需要確認遞延所得稅資產(chǎn)？
監(jiān)管指引的意見為：對于租賃交易，即使預計未來期間公司根據(jù)相關稅法規(guī)定確定的應納稅所得額整體為負數(shù)，公司應當考慮預計未來期間轉回的使用權資產(chǎn)等所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，確認與租賃負債相關的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
我們把這句話按照娃學語文上的縮句來解讀：對于租賃交易，即使A+B整體為負數(shù)，公司應當確認遞延所得稅資產(chǎn)。
首先，強調(diào)這是一個特例，僅針對租賃交易。
其次，強調(diào)即使整體是負數(shù)，也應當確認遞延所得稅資產(chǎn)，確認多少金額呢？公司應當考慮預計未來期間轉回的使用權資產(chǎn)等所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，個人理解:
與租賃負債相關的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的金額
≤與使用權資產(chǎn)應納稅暫時性差異對應的遞延所得稅負債的金額。
即以與使用權資產(chǎn)應納稅暫時性差異對應的遞延所得稅負債的金額為限。