1.根據錯賬發生vs發現的時間不同，分為： ? 當期發生的錯賬 ? 上一年度的錯賬 2.原則：錯賬＋調賬＝正確的分錄
1.一般處理方法：根據正確會計核算，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法； 2.涉及損益類科目：當月直接調整錯賬，跨月先調整相關科目再結轉到“本年利潤”科目。 舉例 2020年底，A公司發現8月有一筆貨款錯入了“其他應付款”，未確認收入，金額36000元。假設增值稅稅率13%，該如何調賬？ 錯賬分錄 借：銀行存款 36000.00 貸：其他應付款 36000.00 分析 ①正確的處理，確認收入： 借：銀行存款 36000.00 貸：主營業務收入 31858.40 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 4141.60 ②計算稅金及附加 城建稅＝4141.60×7%＝289.90（元） 教育費附加＝4141.60×3%＝124.30 （元） 地方教育費附加＝4141.60×2%＝82.80 （元） ③調整的賬務處理： 借：其他應付款 36000.00 貸：主營業務收入 31858.40 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4141.60 借：稅金及附加 497.00 貸：應交稅費—應交城建稅 289.90 —應交教育費附加 124.30 —應交地方教育費附加 82.80
1.決算報表編制前
? 不影響利潤的，直接調整上年度賬項
? 影響利潤的，同時調整“本年利潤”
2.決算報表編制后
? 不影響利潤的，直接調整上年度賬項
? 影響利潤的通過“以前年度損益調整”調整
? 注意對所得稅的影響
舉例1
2020年7月，某稽查局發現A公司2019年12月有一筆貨款錯入了“其他應付款”，未確認收入，金額36000元。假設增值稅稅率13%，企業所得稅率25%，該如何調賬？
錯賬分錄
借：銀行存款 36000.00
貸：其他應付款 36000.00
分析
①確定收入
借：其他應付款 36000.00
貸：以前年度損益調整 31858.40
應交稅費—增值稅檢查調整 4141.60
②計算稅金及附加
城建稅＝4141.60*7%＝289.90 （元）
教育費附加＝4141.60×3%＝124.30 （元）
地方教育費附加＝4141.60×2%＝82.80 （元）
③稅金及附加賬務處理：
借：以前年度損益調整 497.00
貸：應交稅費—應交城建稅 289.90
—應交教育費附加 124.30
—應交地方教育費附加 82.80
④計提企業所得稅＝31361.40×25%＝7840.35 （元）
借：以前年度損益調整 7840.35
貸：應交稅費—應交所得稅 7840.35
⑤結轉以前年度損益調整
借：以前年度損益調整 23521.05
貸：利潤分配—未分配利潤 23521.05
1.利潤表項目 ? 表現為實現的利潤，直接調整利潤賬戶 2.資產負債表項目 ? 需經過計算分攤，確定利潤額 ? 發生在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算 ? 期末原材料、在產品、產成品和本期銷售成本之間分攤 案例 審計發現企業2020年6月將新建廠房領用的生產用原材料30000元計入生產成本。當期期末既有在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此多計入生產成本的30000元分別計入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。應如何調賬？ 分析 第1步：計算分攤率 分攤率＝30000/（150000+150000+300000）＝0.05 第2步：計算各環節的分攤數額 ①在產品應分攤數額＝150000×0.05＝7500（元） ②產成品應分攤數額＝150000×0.05＝7500（元） ③本期產品銷售成本應分攤數額＝300000×0.05＝ 15000（元） 第3步：調整相關賬戶 借：在建工程 30000 貸：生產成本 7500 庫存商品 7500 本年利潤 （以前年度損益調整） 15000
1.判斷是賬務差錯還是稅會差異 （調賬 or 納稅調整）； 2.調賬的3種方法 （紅字，補充登記 和 綜合調整）； 3.當年錯賬的調整 （本年利潤）； 4.前期錯賬的調整 （以前年度損益調整，增值稅，企業所得稅）； 5.計算分攤調整 （分攤率）。