根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》（法釋〔2015〕18）第二十五條的規(guī)定，借貸雙方?jīng)]有約定利息，出借人主張支付借期內(nèi)利息的，人民法院不予支持。但在增值稅上，對于企業(yè)之間發(fā)生的無息資金借貸行為，屬于“單位（個體工商戶）向其他單位（個人）無償提供（貸款)服務(wù)”，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售，需繳納增值稅。但對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。該項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行到2027年12月31日。在企業(yè)所得稅上，對企業(yè)無償借貸是否也應(yīng)當(dāng)視同銷售進(jìn)行納稅調(diào)整呢？《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入。第二十六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。綜合上述規(guī)定：一是在企業(yè)所得稅上，提供勞務(wù)收入是與利息收入分別組成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，二者為平行關(guān)系，并且互不包括。二是企業(yè)所得稅“視同銷售”僅限于企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)”用于“捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配”，也就是說，企業(yè)所得稅視同銷售并不包括無償提供貸款服務(wù)、租賃服務(wù)、特許權(quán)。因此，企業(yè)未就借款利息達(dá)成任何書面協(xié)議，不能視同銷售確認(rèn)利息收入。當(dāng)然，這里要考慮關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整的問題，不過，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第6號第三十八條的規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。
