納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人納稅義務(wù)的起算時間，即納稅人繳納稅款的起算時間，直接關(guān)系到納稅人應(yīng)納稅額的大小、納稅期限的確定等。在增值稅上，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。如何理解先開票先發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？一般情形下，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，往往以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)為交易完成的標志，所以納稅義務(wù)的發(fā)生也應(yīng)當以收訖銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的時間為原則來確定，這有利于減輕納稅人負擔，緩解資金被占用的壓力。需要注意的是，這只是原則性規(guī)定，即納稅人在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)之前，并未事先開具發(fā)票。如果事先開具了發(fā)票，則以開具發(fā)票的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。先開具發(fā)票既含專票也含普票？《增值稅暫行條例釋義》（2009年09月14日），“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時先開具發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天”的釋義：增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款。這時，如果再強調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天的話，則會造成稅款征收上的脫節(jié)。即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機關(guān)未征收到的稅款進行抵扣。此外,由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證,征稅原則應(yīng)當保持一致。所以,為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生,維護國家稅收利益,同時保證征稅原則的一致性,本條第(一)項規(guī)定,如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。從釋義中可以看出：先開具發(fā)票，不論先開具的是增值稅專用發(fā)票還是增值普通發(fā)票，在開具發(fā)票的當天均發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。注意：先開具發(fā)票發(fā)生增值稅納稅義務(wù)不包括“不征稅發(fā)票”。不征稅發(fā)票本身不是一個法定概念，主要是指在符合規(guī)定的情況下，針對未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的不征稅項目，在稅控系統(tǒng)2.0開票軟件中開具的稅率欄為“不征稅”字樣的增值稅普通發(fā)票！先開具發(fā)票是否屬于虛開呢？《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局辦公廳關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告>國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的解讀》中舉例：比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。因此，在存在實際交易的情況下，雖然應(yīng)稅行為尚未發(fā)生，但提前開具發(fā)票，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票，不屬于虛開發(fā)票。并且《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六保”的意見》（最高人民檢察院網(wǎng)上發(fā)布廳2020年07月24日發(fā)布）第六條明確：依法維護有利于對外開放的法治化營商環(huán)境?！⒁獍盐找话闵娑愡`法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰。
